הוראות הדיווח לציבור -"מדידה וגילוי של חובות פגומים, סיכון אשראי והפרשה להפסדי אשראי"
בסוף שנת 2007 פרסם המפקח על הבנקים הוראה בנושא "מדידה וגילוי של חובות פגומים, סיכון אשראי והפרשה להפסדי אשראי" (להלן: "ההוראה"). ההוראה התאימה את הוראות הדיווח לציבור החלות על התאגידים הבנקאיים ועל חברות כרטיסי אשראי בישראל, להוראות החלות בנושא זה על המערכת הבנקאית בארצות הברית ובמדינות מובילות אחרות. תחילתה של ההוראה מיום 1 בינואר 2011 והיא תקבל ביטוי גם בביאורים לדוחות הכספיים לשנת 2010 אשר יפורסמו עד תום חודש זה.
ההוראה מאמצת סטנדרטים מובנים ומפורטים יותר למדידה וגילוי של סיכוני אשראי בדוחות הכספיים של התאגידים הבנקאיים, במטרה:
- להגביר את היכולת לערוך השוואות בין תאגידים בנקאיים שונים בישראל ובפרט, ביניהם לבין בנקים בעולם.
- לשפר את יכולתם של התאגידים הבנקאיים לעקוב ולנהל את סיכוני האשראי, בין השאר, עקב הגדלת האחידות והעקביות במדידת הפסדי האשראי הצפויים, ולאור חיזוק הקשר שהיא יוצרת בין השינויים באיכות האשראי, לבין השינויים בהפרשה להפסדי אשראי.
- לשפר את הראייה הצופה פני עתיד בחישוב ההפרשות להפסדי אשראי, בין היתר, באמצעות מנגנון של הפרשות קבוצתיות בגין חובות בעלי מאפיינים דומים.
הפיקוח על הבנקים ליווה את היערכות התאגידים הבנקאיים ליישום ההוראה, ועודכן באומדנים ראשוניים שהתאגידים הבנקאיים נדרשו לערוך, בדבר ההשפעה של יישום ההוראה על הנתונים הפיננסיים. על בסיס אומדנים ליום 30.9.10 ניתן לציין מספר מגמות ביחס להשפעה על נתוני המערכת הבנקאית כמכלול, כמפורט להלן:
- הסכום המצטבר של המחיקות החשבונאיות וההפרשות להפסדי אשראי במערכת הבנקאית בכללותה צפוי לגדול בעקבות היישום לראשונה של ההוראה, בשיעור של עד 5%. כתוצאה מכך, ההון העצמי המצטבר של המערכת הבנקאית בכללותה צפוי לקטון בשיעור של עד 5%.
- צפוי קיטון מסוים ביתרה הכוללת של החובות המסחריים הבעייתיים (חובות בעיתיים שאינם של אנשים פרטיים), כאשר במקביל צפוי גידול במשקל החובות המסחריים בעלי סיווג הבעייתיות הגבוה ביותר (יתרת החובות הפגומים) מסך האשראי המסחרי לציבור. שיעור זה צפוי לגדול בסך של עד 200 נקודות בסיס בנתוני כלל המערכת (נכון ליום 30.9.10 יחס זה עומד על כ-3.7%). כל זאת לאחר ניכוי מחיקות חשבונאיות והפרשות פרטניות להפסדי אשראי.
- יודגש כי למרות ההשלכות של ההוראה על הנתונים הפיננסיים של תאגידים בנקאיים ספציפיים, יישום ההוראה לא צפוי להשפיע על מידת העמידה של המערכת הבנקאית בדרישות המפקח על הבנקים, לרבות בדרישות הלימות ההון.
מצ"ב נספח המפרט את השינויים המרכזיים שהוסדרו בהוראה.
נספח להודעה לעיתונות
הנושאים המרכזיים שהוסדרו בהוראה:
א. שינוי ההגדרה של חוב בעייתי – ההוראה משנה את סיווגי החובות הבעייתיים והגדרתם. בהוראה הוגדרו שלושה סוגים עיקריים של חובות בעייתיים, היוצרים מדרג של חומרת הבעייתיות בחוב. להלן מדרג זה, מהחמור לפחות חמור:
חוב פגום - חוב שהבנק צופה כי לא יוכל לגבות את הסכומים המגיעים לו לפי הסכם החוב.
חוב נחות - חוב אשר אינו מוגן באופן מספק על ידי בטחונות או יכולת התשלום של החייב וקיימת אפשרות ברורה כי התאגיד הבנקאי יספוג בגינו הפסד אם הליקויים לא יתוקנו.
חוב בהשגחה מיוחדת - חוב שיש לו חולשות פוטנציאליות בגינן נדרשת תשומת לב מיוחדת של ההנהלה. אם חולשות אלה לא יטופלו, התוצאה עלולה להיות הידרדרות בסיכויים לפירעון סיכון האשראי המאזני או במעמד של התאגיד הבנקאי כנושה.
ב. שינוי בהפרשות להפסדי אשראי - נקבעה הבחנה בין הפרשה על בסיס פרטני לבין הפרשה על בסיס קבוצתי וכן, נקבעו כללים לצורך חישוב הפרשות אלה.
הפרשה פרטנית - הפרשה הנדרשת לכיסוי הפסדי אשראי צפויים בגין חובות שנבדקו על בסיס פרטני וזוהו כפגומים. הפרשה זו תוערך בהתבסס על תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים מהחוב, מהוונים בשיעור הריבית האפקטיבי המקורי של החוב, או על פי השווי ההוגן בניכוי עלויות מכירה של הביטחון ששועבד להבטחת אותו אשראי, כאשר גביית החוב מותנה בביטחון.
הפרשה קבוצתית – הפרשה בגין חובות שנבדקו על בסיס פרטני ולא זוהו כפגומים וכן, הפרשה בגין קבוצות גדולות של חובות קטנים והומוגניים. הפרשה קבוצתית תחושב לכל קבוצה של חובות עם מאפייני סיכון דומים, על בסיס שיעור הפסדי האשראי שהוכרו בעבר בקבוצה זו, כשהוא מותאם לנסיבות הכלכליות העדכניות במועד הדיווח. למרות האמור לעיל, תאגידים בנקאיים ימשיכו לחשב הפרשה מזערית לפי עומק פיגור בגין הלוואות לדיור.
ג. מחיקה חשבונאית של חובות - נקבע כי יש למחוק חשבונאית כל חוב שנחשב לחוב שאינו בר גביה ובעל ערך נמוך במידה כזו שהותרתו כנכס אינה מוצדקת. לגבי חובות קטנים המוערכים על בסיס קבוצתי כללי המחיקה החשבונאית מתבססים בעיקר על תקופת הפיגור שלהם.
ד. הכנסות ריבית - לנוכח חוסר הודאות ורמת הסיכון הגבוהה המובנה בעייתיים שסווגו כחובות פגומים, נקבע שככלל לא ירשמו בגינם הכנסות ריבית אשר טרם נגבו.
ה. גילוי - ההוראות מרחיבות את הגילוי שניתן בדוחות לציבור לגבי איכות האשראי וההפרשות להפסדי אשראי, בהתאם למקובל במדינות מובילות בעולם, וכן מרחיבות את הגילוי שניתן לגבי השיטות וההנחות ששימשו בעת מדידת ההפרשות להפסדי אשראי, על רכיביהן השונים. בכך הן מאפשרות למשתמשים בדוחות של התאגידים הבנקאיים ושל חברות כרטיסי האשראי להבין טוב יותר את רמת הסיכונים בתיק האשראי הבנקאי, את השינויים באיכות האשראי, את השינויים בהפרשות להפסדי אשראי ואת הקשר ביניהם.
